Затраты выражают. Взаимосвязь понятий "затраты", "издержки" и "расходы". Разнесение затрат между юрлицами

Любая компания выделяет определенные средства для покупки факторов производства, которые можно использовать. Такие денежные расходы называют затратами на производство. Самая экономически обоснованная и эффективная производственная модель – это та, при которой затраты на производство максимально низкие. Рассмотрим, какие существуют виды затрат на производство и как эту информацию можно использовать в работе.

Основные виды и классификация затрат на производство

1. В зависимости от технико-экономического назначения

Выделяют основные виды затрат на производство (технологические) и накладные (обслуживание и управление производственными процессами).

Что касается основных расходов, их обусловливают технологические процессы создания продукции. Данные виды затрат напрямую связаны именно с ними. Они предназначены для приобретения компонентов для создания продукции, выплаты заработной платы специалистам предприятия и различных отчислений с нее. Основные затраты также связаны с подготовкой к производственному процессу и его освоением.

Накладные затраты связаны с управлением компанией. Напрямую к выпуску продукции эти расходы не относятся, но эти виды затрат на производство связаны с обслуживанием данных процессов. Накладные расходы – это финансовые средства, которые организация и ее отделы направляют, чтобы содержать, использовать и реконструировать свое имущество и основные средства, оплачивать свет, отопление, то есть обеспечивать функционирование всех процессов на производстве. Данные виды затрат на производство носят административный и управленческий характер и бывают общепроизводительными и общехозяйственными. Все зависит от места их появления (на территории цехов или в самой компании).

2. В зависимости от способа включения в себестоимость

Различают непрямые (косвенные) и прямые затраты. Чтобы определить, какой характер носят те или иные расходы, нужно обратить внимание на ассортимент продукции, которую выпускает организация. Например, если предприятие специализируется на выпуске одного типа товаров, это затраты по производству конкретного вида продукции, прямые.

Прямые – это затраты по производству конкретного вида продукции. Возможно их прямое отнесение (списание) на себестоимость данных видов товаров. Виды прямых затрат на производстве – это расходы на покупку сырья для продукции и выдачи основной части оклада сотрудникам.

Косвенные виды затрат на производство не поддаются прямому отнесению (списанию) на себестоимость товаров того или иного вида, поскольку они взаимосвязаны с производством всего ассортимента. Здесь рассматривают управленческие затраты – общепроизводственные и общехозяйственные.

Если мы говорим о комплексных производствах, когда технологические процессы отлажены так, что становится возможно выпускать продукцию разных видов (это, например, нефтяная отрасль или мясное производство), все виды затрат на производство являются косвенными, так как их прямое отнесение (списание) на себестоимость отдельных групп товаров невозможно.

3. В зависимости от календарного периода

Еще одни виды затрат на производство – текущие (постоянные, в течение настоящего времени) и единовременные (разовые, в перспективе). Текущие расходы компания несет каждый отчетный месяц, покупая материалы для производства продукции, обеспечивая производственный процесс на предприятии и управление, выдавая специалистам зарплату и т. п.

Единовременные расходы – это средства, которые компания направляет, чтобы готовить и осваивать новые отрасли производства, внедрять новые технологические решения и ноу-хау. Это могут быть затраты на производство нового вида продукции. Следовательно, когда такие расходы появляются, списать их на себестоимость выпускаемых в данный момент товаров невозможно. Это затраты на создание продукции в перспективе, через какое-то время.

4. В зависимости от включенных элементов затрат в статью калькуляции

Рассмотрим комплексные и одноэлементные затраты. Комплексные – это расходы, связанные с производством нескольких видов продукции, подготовкой и освоением производственного процесса. Здесь можно упомянуть финансовые убытки от бракованной продукции, общехозяйственные расходы и иные виды затрат на производство и т. д.

Одноэлементными называют затраты на сырье для создания продукции, выдачу основного и дополнительного оклада сотрудникам на производстве.

Как связаны виды себестоимости продукции и классификация затрат на производство

В качественных показателях работы компании можно выделить важный показатель – себестоимость товаров. В нем отражено множество сторон деятельности предприятия производственного и финансово-хозяйственного плана. Уровень себестоимости продукции определяет объем прибыли и величину рентабельности. Если компания, изготавливая изделия, выполняя работы и оказывая услуги, экономично применяет ресурсы трудового, материального и финансового характера, производственный процесс становится более эффективным, что приводит к увеличению прибыли.

Исчислять себестоимость товаров компании нужно, чтобы:

• определять цены на продукцию;
• выявлять резервы снижения себестоимости продукции;
• определять рентабельность производства и отдельных видов товаров;
• рассчитывать экономическую эффективность внедрения новых технологий и техники;
• обосновывать решения о выпуске новых типов товаров и снимать устаревшие изделия с производства.

О составе затрат, включаемых в себестоимость товаров, сказано в НК РФ. Отметим, что составляющие себестоимости продукции (работ или услуг) не могут быть одинаковыми. Одни связаны непосредственно с выпуском продукции (закупка сырья и материалов, выдача зарплаты рабочим), другие – с управленческими процессами в фирме и обслуживанием производственной части (содержание управленцев, предоставление нужных для деятельности компании ресурсов, поддержание высокого качества и работоспособности основных средств и т. д.). Третьи с процессом производства не связаны. Это издержки и затраты производства (виды их – это отчисления на производство минерально-сырьевой базы, соцнужды граждан и др.). Отметим, что одна часть затрат напрямую включается в себестоимость готовых изделий, а другая – косвенно, так как речь идет о выпуске нескольких групп продукции.

На состав затрат предприятия, безусловно, влияет сфера его деятельности. Но существует типовая структура расходов, по НК РФ. Ее включают в себестоимость товаров (работ и услуг) по экономическим элементам .

Затраты на выпуск и реализацию товаров с учетом их экономического содержания делят на четыре группы:

• материальные виды затрат на производство – средства, на которые закупают сырье для создания продукции, упаковки, оплачивают электроэнергию, топливо, услуги и работы аутсорсеров и сторонних фирм;
• оплата труда – расходы на компенсации, бесплатное питание, финансовые поощрения, заработные платы сотрудникам, оплату КУ, жилья, отпусков, а также иные затраты, определенные законами РФ;
• суммы начисленной амортизации – речь идет об амортизационных отчислениях, на которые предприятие восстанавливает основные средства и нематериальные активы;
• иные затраты – расходы на восстановление основных фондов, проведение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, добровольное и обязательное страхование имущественных ценностей, налоговые отчисления, оплата услуг аудиторов, консультантов, юристов, оплата имущества, взятого в аренду, расходы на подготовку и переподготовку специалистов, командировочные поездки, оплата лицензий за возможность использовать патент и ноу-хау: затраты на услуги охраны и многое другое.

Существуют разные виды классификаций затрат на производство продукции. Благодаря приведенной выше систематизации можно точно узнать, в каком объеме компания использует ресурсы. Однако такой способ подсчета не позволяет определить конкретное направление и место появления затрат, что приводит к невозможности анализировать эффективность использования денежных средств и оценивать, какими путями можно сокращать те или иные виды затрат на производство.

Из классификации по экономическим элементам также нельзя определить себестоимость единицы продукции, а потому расходы также нужно группировать и рассматривать по статьям калькуляции . Благодаря такой системе можно определить себестоимость, узнать, к какой ассортиментной группе относятся те или иные виды затрат на производство, понять, как добиться сокращения расходов.

В основе разработки плана счетов финансового учета и организации учета управления в различных отраслях народного хозяйства лежит группировка по калькуляции. Затраты разделяют в зависимости от их направлений, использования и точек возникновения: расходы могут возникать на этапе выпуска товаров, при обслуживании производства или ведении управленческой деятельности.

Любая фирма самостоятельно решает, на что тратить финансы, с учетом собственных технологических особенностей и организации производства. Но при этом существует типовая калькуляция затрат.

1. Сырье и материалы:

• сырье и основные материалы;
• материалы вспомогательного характера, применяемые в технологических целях;
• затраты на доставку сырья и материалов на транспорте.

1. Расходы на приобретение покупных изделий, полуфабрикатов и производственных услуг, которые оказываются сторонними организациями и предприятиями.

1. Затраты на топливо и энергию в технологических целях; расходы на топливо всех видов и энергию, необходимые для производственного процесса в технологических целях.

1. Выплата заработной платы основным производственным рабочим:

• выплаты специалистам, занятым на производстве, за отработанные часы (в соответствии с договорными тарифами и ставками);
• расходы на доплаты и премиальные к почасовой зарплате, надбавки;

1. Начисления к зарплате ключевых работников производства в Пенсионный фонд, в фонды соцстрахования и медстрахования и т. д.

1. Расходы, необходимые, чтобы содержать и эксплуатировать оборудование:

• амортизация;
• использование оборудования (выплата заработной платы вспомогательным рабочим с отчислениями, обслуживание оборудования, приобретение смазочных материалов);
• текущий и капремонт;
• перевозки внутри предприятия и т. д.

1. Общецеховые расходы:

• выплата зарплаты обслуживающему персоналу и управленческому аппарату в цехах плюс отчисления;
• амортизация, содержание, капремонт и текущее восстановление зданий и цеховых сооружений;
• расходы на проведение опытов и испытаний;
• расходы на обеспечение охраны трудовой деятельности и т. п.

1. Общепроизводственные расходы – это цеховые затраты в масштабе организации.

1. Убытки от брака – расходы, которые были произведены до того, как обнаружили брак (сырье, выплата заработной платы и т. д.).

1. Затраты общехозяйственного назначения:

• расходы, связанные с управлением компанией;
• затраты на поддержание работоспособности ключевых средств, имеющих общехозяйственное назначение (содержание, обновление, текущая реконструкция и капремонт);
• сборы, налоги и другие отчисления обязательного характера.

1. Иные виды затрат на производство:

• гарантийное обслуживание;
• расходы на стандартизацию и т.п.

1. Коммерческие расходы:

• затраты на сбыт;
• затраты на упаковку, тару;
• затраты на погрузку и доставку товаров до нужного места;
• расходы на рекламу.

Себестоимость бывает разных видов – все зависит от того, насколько полно охвачены квалификационные статьи расходов в компаниях. Различают себестоимость:

1. реализованных товаров - расходы компании на выпуск и реализацию продукции;
2. производственную – расходы, которые несет организация на создание товаров;
3. полную производственную – складывается из всех расходов компании, связанных с производственным и управленческим процессом;
4. цеховую (неполную производственную) – складывается из расходов отделов компании (это могут быть цеха или участки).

Следовательно, себестоимостью называются расходы на выпуск и реализацию товаров (предприятие тратит материалы, сырье, топливо, энергию, природные ресурсы, основные средства и иное имущество, трудовые ресурсы и несет иные виды затрат на производство товаров, производственное управление и управление компании в общем, а также сбыт продукции).

Мнение эксперта

Как сократить затраты на оплату труда производственного персонала

Андрей Евсеев ,

генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов»

Все сотрудники, занятые на производстве, работают по сдельной оплате. Когда заказы стали поступать в меньшем количестве, она автоматически снизилась (при этом уровень сдельных расценок остался таким же, как раньше).

Чтобы снизить затраты на выплату заработной платы управленцам, мы ввели сокращенную рабочую неделю продолжительностью в 4 дня (для рабочих, выполняющих обязанности за сдельную плату, действует то же расписание). Дополнительным выходным днем сотрудники предприятия могут пользоваться, как посчитают нужным, даже подрабатывать на другой работе. Я считаю, что в сокращенной неделе больше плюсов, чем в неполном рабочем дне. Персонал получает дополнительный полный день, который может использовать на свое усмотрение.

На нашем предприятии отсутствуют лишние управленцы и инженеры, а потому сокращения в данном случае не могут кого-либо затронуть. Мы могли бы снизить количество работников, занятых на производстве и работающих по сдельной оплате. В этом случае увеличился бы размер средней заработной платы, а общий фонд сохранился. Но сами работники производства не желают этого, так как боятся остаться без работы.

Виды затрат на производство продукции, учитываемые при принятии решений

• Переменные и постоянные

Еще один вид затрат на производство. Расходы зависят от повышения или снижения производственных объемов.

Переменные затраты повышаются или снижаются вместе с тем, как меняются производственные объемы, то есть на них влияет деловая активность предприятия. Это виды затрат по отношению к объему производства.

Что касается постоянных расходов, на них производственные объемы не влияют. Такие виды затрат на производство не меняются, пока длится весь отчетный период. Постоянные затраты – это, к примеру, плата за аренду, улучшение основных средств, затраты на рекламные цели и т. д.

Следовательно, на общую сумму постоянных затрат не влияет, в каком количестве и какого типа продукцию предприятие выпустило в этот месяц. К примеру, если компания сняла определенную территорию для организации на ней производственного цеха или точки торговли, она будет ежемесячно платить определенную сумму за аренду, даже если в течение одного из месяцев ничего не произведет и не продаст никакую продукцию.

Но есть и другой момент: если помещением будут пользоваться 24 часа в сутки и, соответственно, производить больше продукции, сумма платы за аренду не повысится. То же самое и с рекламой. Конечно, цель любой фирмы, заказывающей рекламу, – повысить товарооборот и получить больше прибыли. Но сумма затрат на проведение рекламной кампании (к примеру, цены в рекламном агентстве, тариф на размещение рекламы в СМИ или на ТВ) не будет прямо зависеть от того, в каком количестве за текущей месяц удастся продать товар.

Что касается переменных расходов на производстве, то это вид затрат, зависящих от объема производства и уровня продаж. Не выпустили товар – не потребовались покупка материалов, выплата заработной платы сотрудникам организации и т. д. Посредник не продал продукцию – нет необходимости выплачивать комиссионное вознаграждение (если его установили в зависимости от объема продаж, то есть количества реализованной продукции, по стандарту). И, напротив, при увеличении производственных объемов требуются закупка материалов в большем количестве, привлечение большего числа сотрудников и т. п.

Конечно, в перспективе любые виды затрат на производство могут подняться (к примеру, расходы на аренду помещения могут стать выше, или увеличится сумма амортизации из-за того, что куплены дополнительные основные средства и т. п.). В связи с этим виды затрат на производство нередко носят наименования условно-постоянных и условно-переменных.

Постоянные затраты обычно растут скачками или ступеньками. После того как повышается сумма расходов, сумма постоянных расходов закрепляется на какое-то время. Она обычно растет или из-за повышения расценок, тарифов, или из-за того, что меняются производственные объемы, товары продают сверх «релевантного уровня», вследствие чего увеличиваются или уменьшаются производственные площади и оборудование.

• Явные и альтернативные (вмененные) расходы

Если ресурсы предприятия ограничены и неизбежно нужно делать выбор, следует учитывать издержки компании как явного, так и неявного (альтернативного) характера. Явные (или бухгалтерские) издержки – те, что проходят по счетам бухучета, то есть когда компания направляет финансы для оплаты ресурсов в сумме, необходимой для удержания данного ресурса и возможности им распоряжаться.

Управленческий учет и бухгалтерский финансовый учет отличаются друг от друга. В бухучете есть только свершившиеся факты и реально понесенные расходы. Что касается управленческого, здесь внимание уделяют и альтернативам, так как при принятии одного управленческого решения менеджер в автоматическом режиме отказывается рассматривать иные варианты развития событий. Именно поэтому, кроме реальной прибыли и затрат, которые удастся получить и понести при принятии определенного решения, так или иначе появляются и вмененные (альтернативные) виды затрат на производство. Это также и упущенная выгода вследствие того, что принятое решение исключило вариант иначе использовать ресурсы.

• Безвозвратные затраты

О них должен помнить и управленец, и бухгалтер, который подготавливает сведения для принятия решений в сфере управления. Безвозвратные расходы – это затраты, которые предприятие уже понесло (так как были исполнены одно или несколько более ранних решений в сфере управления) и которые в данный момент не подлежат возврату или компенсации.

Выявление подобных безвозвратных затрат и нещадное «отсечение» информации о них при принятии решений крайне важно. Анализировать альтернативные варианты становится проще, а вести расчеты более кратко – удобнее.

• Релевантные и нерелевантные затраты

Следует разграничивать релевантные и нерелевантные виды затрат на производство и вводить понятия релевантности сведений, используемых для обоснования принимаемых решений. На необходимость разграничения влияют концепции вмененных (альтернативных) и безвозвратных расходов, а также особенности в поведении расходов разного типа.

Релевантные – это сведения, отличающие один альтернативный вариант от другого. Соответственно, такие данные нужно анализировать и учитывать, принимая решения. Следовательно, релевантными называются расходы, величина которых меняется в зависимости от того, какой альтернативный вариант выбирают в итоге.

Говоря иначе, при неизменности определенных расходов, доходов и иных показателей при любом решении из всех возможных вариантов такие затраты являются нерелевантными. Их нельзя учитывать, рассматривая данную ситуацию. Конечно, существенная часть нерелевантных затрат – это безвозвратные расходы. Эти виды затрат на производство были рассмотрены выше. Их уже совершили в прошлом, и на них ничего не может повлиять (к примеру, предприятие организовало геологическую разведку для поиска полезных ископаемых, но найти их так и не удалось).

Нерелевантными бывают и постоянные виды затрат на производство. Здесь большое влияние оказывает сущность проблемы и принимаемого решения. К примеру, не важно, пошив какого вида одежды к зиме выгоднее – кожаного пальто или кожаной куртки. Сведения о стоимости амортизации оборудования, цены за аренду производственных помещений или электроэнергию, благодаря которой работают швейные машинки и освещается цех, не имеют значения. Суммы будут равны, что бы вы ни решили выпускать – пальто или куртки.

Но если решать более масштабные вопросы (к примеру, о том, не лучше ли перестать шить одежду, а начать продавать нитки, фурнитуру и ткани), данные о постоянных расходах могут стать релевантными, если, к примеру, в результате компания решит отказаться арендовать производственное помещение и захочет выставить на продажу швейные машины.

О концепции релевантности можно сказать следующее: это, пожалуй, самый важный и основополагающий принцип подготовки сведений для анализа и принятия управленческих решений.

Мнение эксперта

Эффективные и неэффективные затраты на производство

Наталья Платонова ,

ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва

Если брать во внимание эффективность расходов и то, как они влияют на итоги решений, принимаемых предприятием, виды затрат на производство можно разделить на две группы. Это эффективные затраты, зависящие от получения прибыли от продажи товаров, на создание которых их выделяли, и неэффективные, которые связаны с утратами и с неполучением прибыли. Неэффективные виды затрат на производство – это потери всех видов: от бракованной продукции, краж, порч, простоев, недостач.

Конечно, первостепенно следует уделять внимание снижению неэффективных (непроизводственных) затрат. Для этого требуются определение допустимого уровня потерь и установление ответственности за выход за их рамки.

Рассмотрим в качестве примера крупную типографию. Специалисты, производя газетно-журнальную продукцию, использовали на 1 % больше бумаги, чем это требовалось по плану. При этом в плановую величину уже входили нормативные 6 % на технологические отходы. В течение 1–1,5 лет сумма затрат на перерасход стала значительной, абсолютно выраженной. Решить проблему можно было двумя способами: тщательно проанализировав причины такого превышения нормы и введя материальную ответственность для руководителей цехов и специалистов по печати за превышение и систему поощрений за экономию.

Определить непроизводительные расходы можно нормированием применения ресурсов трудового, материального и финансового характера. Ресурсы, которые являются значительной величиной в структуре расходов компании, должны быть определены. Кроме того, рациональны установка нормативов использования и фиксация любых отклонений от нормы. Детальный анализ может стать основой для разработки управленческих решений по устранению причин отклонений. Можно также уточнить непосредственно нормы.

Сократить виды затрат на производство можно, проанализировав эффективность вспомогательных работ в компании и воспользовавшись услугами аутсорсинговых фирм, которые выполняют отдельные функции. К примеру, предприятию может выходить намного дороже содержать штат уборщиц, электриков, сантехников, собственные гаражи и парки авто, водителей и механиков, чем оплачивать те же виды работ, выполняемых аутсорсерами. Следовательно, нужно провести конкурс для сторонних организаций (к примеру, чтобы в дальнейшем регулярно пользоваться их рекламными, транспортными, ремонтными услугами), выбрать подходящую и тем самым сократить разные виды затрат на производство. Особенно это актуально для предприятий среднего и крупного масштаба. Кроме того, у фирмы есть возможность самостоятельно выбрать аутсорсинговые организации, идеально устраивающие ее по цене, качеству, срокам и т. д.

Не исключена и обратная ситуация, когда компании, напротив, лучше позаботиться о создании новых отделов и структур, чтобы снизить затраты на оплату работы аутсорсинговых предприятий. К примеру, если в типографии существенно возросло количество операций по упаковке продукции, гендиректору лучше приобрести собственное фасовочное оборудование. Но это разумно при соблюдении следующих условий: если сумма текущих затрат на содержание такого устройства и непосредственно упаковочные работы будет меньше, чем расходы на услуги аутсорсинговых предприятий, а финансы для покупки упаковочного оборудования окупятся в минимальный срок.

Виды затрат производства, используемые для учета и контроля затрат

Рассмотрим следующие виды затрат на производство. Затраты бывают нормативными и фактическими, если рассматривать данный вопрос с точки зрения скорости учета и контроля расходов.

• Фактические – это затраты, которые компания понесла по факту, изготавливая продукцию, выполняя работы, оказывая услуги. О расходах данного типа сказано в первичной учетной документации на счетах бухгалтерии. Такие виды затрат на производство учитывают бухгалтеры, а формирование себестоимости товаров ведется на их основании. Впоследствии проводят анализ фактических расходов, сравнивая с плановыми результатами или результатами прошедших периодов, и подводят итоги.
• Нормативные – это реалистичные расходы на единицу готового товара, которые были предопределены. Следовательно, исчисление данных расходов (как правило, на единицу товара) ведется по определенным критериям и нормативам.

В целях эффективного контроля работы всех отделов и руководства предприятия на всех уровнях, для обеспечения нормального действия системы мотивации управленцев в последние годы все чаще прибегают к принципу управления по центрам ответственности, то есть соотнося расходы и доходы с действиями сотрудников, ответственных за их выполнение.

Безусловно, не стоит лишать всех членов коллектива премиальных за то, что доход предприятия оказался меньше, чем планировалось. Причин этому может быть множество. Вместе с тем люди могли работать очень эффективно, выкладываясь на все 100 %, но результата не удалось достичь из-за одного неправильного решения, которое принял один менеджер. Помимо этого, по факту ни один работник предприятия обычно не способен осуществлять контроль над всеми процессами в компании. Поэтому не очень разумно лишать премии руководителя отдела по продажам за невыполнение плана, если на самом деле его не удалось выполнить из-за ошибки начальника производственного подразделения, допустившего технологические нарушения и выпуск некачественной продукции. При этом руководитель отдела производства тоже вряд ли будет работать более эффективно, если его лишат премии, тем более что на самом деле причиной выпуска плохой продукции являлись низкокачественное сырье и материалы. Прямая обязанность отдела по снабжению предприятия – контролировать качество закупаемого сырья.

Если говорить о контроле над расходами, их можно распределить по двум группам:

1. регулируемые (контролируемые) затраты – это расходы, на которые влияет менеджер определенного ответственного отдела. Такие виды затрат на производство специалист может контролировать, так как это входит в его компетенцию и полномочия (к примеру, это касается перерасхода сырья из-за нарушения дисциплины на предприятии или производственной технологии);
2. нерегулируемые (неконтролируемые) – это затраты, на которые менеджер ответственного отдела влиять не способен (к примеру, перерасход сырья из-за его низкого качества регулирует не начальник цеха, а начальник подразделения снабжения).

Если применять данную классификацию видов затрат на практике, мотивация труда управленцев значительно повышается, так как реальные результаты их работы прямо влияют на предоставление поощрений и наказаний.

Мнение эксперта

Как разделить затраты на ненужные и неизбежные

Анатолий Мамедов ,

генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов

Владельцы бюджета нередко конфликтуют друг с другом. Любой начальник убежден, что виды затрат на производство в его отделе – самые важные. Во избежание ненужной траты времени на постоянные обсуждения я немного изменил правила работы с издержками.

Свои виды затрат на производство мы решили распределять по двум группам – ненужным и неизбежным. Неизбежные – это расходы на оплату топлива, газа, света, заработную плату сотрудникам, а также те, которые могут быть обоснованы персоналом (к примеру, доплаты за питание и проч.).

Ненужные затраты – это инвестиции, пользу от которых персонал получить не может, а также наличие статусных льгот. Мы расстается с техникой, если на ее ремонт и обслуживание тратим 1/36 от стоимости новой. Все дело в текущей ситуации на авторынке. Курс валют растет, и стоимость необходимых комплектующих и запчастей тоже увеличивается. А купить технику можно в сезон скидок, неплохо при этом сэкономив.

Мы также можем исключить определенные виды затрат на производство, если работник не способен обосновать их необходимость. Кроме того, мы больше не пользуемся услугами предприятий извне, если выполнить те или иные работы можем сами, оформив на это дополнительные разрешения.

1. принцип «не навреди клиенту»;
2. прозрачность учета и контроля затрат;
3. общую стоимость приобретаемых товаров (работ, услуг, технических средств);
4. вариант превратить расходы в прибыль.

Контроль затрат на нашем предприятии входит в обязанности финансовой службы. Мы утвердили перечень расходов на годовой период и занесли его в электронную систему бюджетирования. При этом затраты на производство нового вида продукции или иные цели мы согласовываем, вводим дополнительные приказы, если это нужно. Таким способом мы предотвратили лишние виды расходов на производство, освободив себя от их разбора после выявления. Мы распланировали затраты и сформировали рабочую группу из специалистов, которая ежемесячно контролирует состояние транспортных средств.

Виды затрат (издержек) на производство продукции в международных стандартах

В международном стандарте финансовой отчетности 2 «Запасы» сказано о нормах порядка учета производственных расходов и вычисления себестоимости товаров. В соответствии с положениями стандарта регулируются правила выбора методов калькулирования, от которых зависит уровень дохода в отчетном периоде. В положении также даны советы, касающиеся распределения косвенных накладных производственных затрат, распределения услуг комплексных производств, разграничения расходов между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Первое – стандарт рассказывает об использовании традиционного для российского бухгалтерского дела метода полной себестоимости (absorption costing). При использовании такого способа учета расходов на производственные цели и проведения расчетов производственная себестоимость абсорбирует как переменные, так и постоянные виды затрат на производство. Этим метод отличается от противоположного – «директ-костинга». Выполняя финансовую отчетность, «директ-костинг» использовать нельзя. В компаниях на Западе его применяют исключительно тогда, когда составляют управленческую отчетность.

Второе. «Запасы» говорят о трех группах расходов, включаемых в себестоимость товаров, а именно:

• производственных переменных прямых расходах;
• производственных переменных косвенных расходах;
• производственных постоянных косвенных расходах (далее – производственные накладные затраты).

Примеры переменных расходов в первой группе – сырье и основные материалы, зарплата сотрудникам, занятым на производстве, плюс начисления на нее и т. п. Это виды затрат на производство, которые можно, основываясь на информации в первичном учете, отнести к себестоимости определенной продукции.

Переменные косвенные затраты из второй группы – это вид расходов, зависящих от объема производства прямо или косвенно, но из-за технологических производственных особенностей их невозможно или нецелесообразно с экономической точки зрения напрямую связать с изготовляемыми изделиями. Пример таких затрат – расходы сырья на производствах комплексного вида. К примеру, обработка каменного угля позволяет получить газ, бензол, угольную смолу, аммиак. Сепарация молока способствует получению сливок и обезжиренного молока. Разделить расходы на исходное сырье по типам выпускаемых товаров в указанных выше случаях можно только косвенно.

Третья группа расходов – это неизменные или почти неизменные виды затрат на производство при вариациях в объемах (к примеру, расходы на амортизацию оборудования, сооружений, производственных объектов; затраты на ремонтные работы и использование данных объектов и сооружений; расходы на содержание управленческого аппарата цехов и иных сотрудников цехов).

Постоянные накладные производственные затраты включены в себестоимость товаров пропорционально тем объемам выпуска изделий при ведении нормальной деятельности, которые прогнозировались. Таким образом, база распределения данных затрат – это показатель «нормальной производственной мощности». По стандарту допустима и альтернатива – применение фактического производственного объема как базы в том случае, если его мощность близка к нормальному показателю.

Информация об экспертах

Андрей Евсеев , генеральный директор ЗАО «Тульский завод трансформаторов». АО «Тульский завод трансформаторов» было образовано в октябре 2000 года и с самого начала специализировалось на производстве тороидальных трансформаторов ОСМ мощностью от 10 ВА до 7 кВА и автотрансформаторов. Продукция завода выпускается под торговой маркой «Штиль». В настоящее время предприятие производит трансформаторы, автотрансформаторы, дроссели, а также высокочастотные изделия.

Наталья Платонова , ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», Москва. Наталья Платонова – ведущий консультант ЗАО «БДО Юникон», старший преподаватель кафедры финансов предприятий и финансового менеджмента Финансовой академии при правительстве РФ; кандидат экономических наук.

ЗАО «БДО Юникон» – компания, оказывающая консультационные и аудиторские услуги предприятиям всех основных отраслей российской экономики. Создана в 1989 году. Входит в крупнейшую международную сеть аудиторских фирм «BDO International», действующую в 105 странах мира.

Анатолий Мамедов , генеральный директор компании «Девон-альянс», Саратов. ООО «Девон-альянс». Сфера деятельности: складская логистика. Численность персонала: 310. Годовой оборот: 335 млн руб. (в 2014 году).

Лохман Н.В., Щербак И.Ю.

Анализ понятий «затраты», «издержки», «расходы»

Одной из главных целей деятельности предприятия является получение прибыли. В процессе достижения этой цели предприятие расходует различные ресурсы, то есть несет определенные затраты. Для поддержания затрат на минимальном уровне необходимо определить их структуру, колебания, уровень влияния на эффективность производственной деятельности. Для решения этих задач необходимо объективное понимание экономической сущности таких категорий, как «затраты», «расходы», «издержки».

Терминологический аппарат процесса управления затратами рассматривается в трудах Макаровой С.А., Кондратьевой М. Н., Мансурова П.М., Фроловой Т.А., Грищенко О.В. Однако, до настоящего времени не существует единого мнения, стоит ли вообще разделять эти понятия, или же их можно рассматривать как синонимичные. При тщательном изучении экономической литературы можно выделить три термина, которые сопоставимы с затратами, расходами и издержками (табл. 1).

Табл.1 - Анализ понятий «затраты, издержки, расходы»

Багиев Г. Л. Дает короткое определение понятия «затраты» - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. Кондратьева М. Н. считает, что затратами можно считать денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Макарова С.А. относит к затратам также и доходы, которые предприятие обязано обеспечить поставщику ресурсов для того, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах.

Кондратьева М. Н. дает емкое определение понятия «издержки» - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Фролова Т.А. и Мансуров П.М. уточняют определение: затраты выражены в денежной форме.

Грищенко О.В. определяет расходы как стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. Кондратьева М. Н. уточняет, что расходы документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. Кондраков Н.П. в свое определение включает состав расходов: Расходы включают материальные затраты, затраты на производство продукции (работ, услуг), оплату труда работников и управленческого персонала, амортизационные отчисления, иные затраты, а также потери (убытки от стихийных бедствий, продажи основных средств, изменений валютных курсов и др.)

Таким образом, при изучении экономической литературы необходимо учитывать, что большинство авторов употребляют понятия «затраты», «расходы» и «издержки» как синонимы. Однако существуют некоторые отличия. Разграничение данных категорий необходимо в процессе анализа управления затратами, поскольку позволит достоверно определить их структуру, размер и динамику поведения затрат, что, в свою очередь, даст возможность принимать эффективные управленческие решения.

Литература:

1. Макарова С.А. Экономика фирмы. М.: Мировая экономика, 2007

2. Кондратьева М. Н. Экономика предприятия: учебное пособие / М. Н. Кондратьева, Е. В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011

3. Багиев, Г. Л. Организация предпринимательской деятельности / Г. Л. Багиев, А. Н. Асаул. – СПб.: СПбГУЭФ, 2001

4. Управленческий учет: учебное пособие / П.М. Мансуров. – Ульяновск: УлГТУ, 2010. – 175 с.

5. Кондратьева, М. Н. Экономика предприятия: учебное пособие / М. Н. Кондратьева, Е. В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011

6. Фролова Т.А. Мировая экономика. Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТТИ ЮФУ, 2010.

7. Кондратьева, М. Н. Экономика предприятия: учебное пособие / М. Н. Кондратьева, Е. В. Баландина. – Ульяновск: УлГТУ, 2011

8. Грищенко О.В., Управленческий учет [Текст]: Конспект лекций / О.В. Грищенко - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007. - 127 с.

9. Бухгалтерский учет. Кондраков Н.П. М.: Инфра-М, 2007. - 592 с

Затраты и расходы. На практике даже экономисты и финансисты постоянно допускают смешение этих понятий и вносят путаницу. Между тем, эта путаница может иметь для Вашего бизнеса крайне неприятные последствия. Так что не пожалейте времени, чтобы разобраться в отличиях между затратами и расходами.

Затраты и расходы, на первый взгляд, – абсолютные близнецы и братья, стопроцентные синонимы. На самом деле, ничего общего. А смешение этих понятий может иметь для Вашего бизнеса крайне неприятные последствия.

О последствиях - ниже, пока же разберемся собственно с соотношением данных понятий.

Напомним, что затраты – это стоимостная оценка использованных компанией производственных ресурсов.

Теперь о расходах. Вот какое определение данному понятию используется в российском законодательстве по бухгалтерскому учету:

«Расходы – это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, либо увеличения суммы обязательств и резервов, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределением между владельцами».

Прямо скажем, определение достаточно громоздкое и весьма туманное. (Может быть потому, что было практически «один в один» взято из Международных стандартов. «Трудности перевода», сами понимаете.) Поэтому прокомментируем данное определение простым языком.

Итак, расходы – это когда:

1.Ресурсы покидают компанию;

2.Или когда ресурсы в компании остаются, но они «подтаивают», «теряют в весе», т.е. уменьшается их стоимость ;

3.Или когда ресурсы в компании еще остаются, но возникает обязательство перед неким внешним субъектом с этими ресурсами расстаться.

Теперь об этих вариантах подробнее.

Вариант первый : ресурсы покидают компанию.

Самый характерный и наиболее важный для нас случай – это когда покидающим компанию ресурсом является готовая продукция (выполненная работа, оказанная услуга). Мы продаем нашу готовую продукцию (работу, услугу) какому-либо покупателю, т.е. расстаемся с ней. Ресурс покидает организацию.

Другим, гораздо менее важным и существенным для нас примером ухода из компании ресурсов может быть, исчезновение со склада товарно-материальных ценностей. (Ресурсы тайно, под покровом ночи, с помощью непонятных нам обстоятельств покинули компанию.)

Вариант второй: ресурсы в компании остаются, но уменьшается их стоимость . Уменьшение стоимости ресурсов может в своей основе иметь две основные причины.

Причина первая – утрата ресурсом своих первоначальных характеристик. Пример. Компания купила новенький коммерческий автомобиль. Первоначально планировалось, что срок его службы составит 4 года. Однако через пару месяцев после начала эксплуатации случилась банальная вещь: автомобиль попал в дорожно-транспортное происшествие. Его, конечно, восстановили. Но стало понятно, что теперь уже срок его нормальной эксплуатации составит не более двух лет. В результате аварии автомобиль утратил часть своих первоначальных технических характеристик. Ценность данного ресурса, для компании, снизилась. А потому и стоимость уменьшилась.

В отличие от первой причины, которая носит объективный, технический характер, вторая связана с обычными «бухгалтерскими заморочками». Дело в том, что российские (да и международные!!) стандарты бухгалтерской отчетности предписывают оценивать ресурсы (на бухгалтерском языке «активы») по наименьшей из величин – себестоимости или возможной стоимости продаж. Так что если стоимость, по которой ресурс отражен в бухгалтерском балансе, вдруг оказалась ниже рыночной стоимости аналогичных ресурсов, бухгалтер обязан его стоимость уменьшить до величины рыночной стоимости. Например, компания приобрела и установила в зале для проведения совещаний мультимедиа-проектор. Первоначальная стоимость этого технического «чуда» составляла 50 000 рублей. Через пару лет, как это всегда бывает в высокотехнологичных отраслях, стоимость продаваемых на рынке аналогичных технических устройств составляла уже около 15 000 рублей. В этом случае бухгалтер должен произвести переоценку данного основного средства и уменьшить его стоимость с 50 000 до 15 000.

Вариант третий : возникновение обязательств. Пример, наиболее важный для нас и относящейся к продаже продукции. Компания реализовала продукцию, все права на нее уже перешли к покупателю. Вот только продукции еще, как таковой, нет. Ну не то чтобы совсем нет, просто она сейчас находится в виде незавершенной продукции и превратится в готовую продукцию только в следующем месяце. Таким образом, ресурс (незавершенная продукция) «физически» еще присутствует в компании, а юридически этот ресурс компании уже обременен обязательством перед покупателем.

Подводя итоги, скажем, что в наибольшей степени нас будет интересовать первый вариант возникновения расходов, т.е. когда ресурсы покидают компанию. В меньшей степени, - третий вариант (возникновение обязательств). И в самую последнюю очередь, - второй вариант (уменьшение стоимости ресурсов).

(Факультативно:

Кроме рассмотренного, можно подобрать еще ряд достаточно интересных и относительно легких для восприятия определений понятия «расходы».

Например, через использование термина «чистое имущество». Под чистым имуществом будем понимать сумму всех производственных и финансовых ресурсов компании за минусом суммы всех обязательств компании. («Чистое» - значит свободное от обязательств!!) И тогда можно дать такую формулировку:

«Расходы - это уменьшение чистого имущества организации».

Еще одно достаточно удачное, по нашему мнению, определение можно сделать на основе термина, взятого из точных наук, – «потенциал». Можно сказать так:

«Расходы – это уменьшение ресурсного потенциала (или имущественного потенциала) компании».)

Ну а теперь собственно отличие между расходами и затратами.

Расходы – это когда ресурсы уходят из компании . (Уже ушли, или уйдут в обозримом будущем.)

А затраты – это использование ресурсов. Факт использования ресурсов сам по себе еще совсем не говорит о том, что ресурсы из компании ушли. Действительно, в некоторых случаях использование ресурсов означает практически одновременный уход этих ресурсов из компании. Таким образом, затраты, едва возникнув, тут же становятся расходами. Но бывает и обратная ситуация: ресурсы использовали, но до их ухода из компании еще очень далеко, т.е. затраты возникли, а о расходах говорить еще крайне преждевременно. Все, в конечном итоге, определяется тем, какие ресурсы и для чего мы использовали. Иными словами, возможны два сценария развития событий:

1. Использование ресурсов привело к созданию другого ресурса. Например, инструментальную сталь – один ресурс - использовали для производства пресс-формы – другого ресурса. Далее эта пресс-форма будет использоваться для производства полипропиленовых колпачков – третьего ресурса. Этими колпачками будут комплектоваться тюбики с зубной пастой – четвертый ресурс. А расходы возникнут только тогда, когда эта зубная паста будет реализована. Таким образом, между первым ресурсом – инструментальной статью – и расходами лежит длинный и извилистый путь.

2. Использование ресурсов не привело к появлению какого-либо другого ресурса. Например, труд генерального директора не приводит к какому-то определенному результату в виде созданных компанией ресурсов. Так что данный ресурс практически сразу, в момент его использования уходит из компании. Иными словами, возникшие затраты тут же становятся и расходами.

Наблюдательный читатель уже, возможно, заметил, что затраты и расходы могут различаться по времени их возникновения. В примере с пресс-формой затраты возникают в одном периоде (месяце), а расходы возникнут только в следующих периодах. А в примере с генеральным директором затраты и расходы будут возникать в рамках одного месяца.

Но кроме отличий во времени возникновения, затраты и расходы могут отличаться по величине. (См. приведенную ниже схему.)

Во-первых, есть группа расходов, которая не имеет соответствующих им затрат. Это так называемые прочие расходы. Если постараться охарактеризовать их обобщенно и просто, то это расходы, возникшие вследствие разных «косяков» в деятельности компании – недостачи, порча и хищения при отсутствии виновных, безнадежная дебиторская задолженность, штрафы и неустойки за нарушение условий договоров и прочие близкие по смыслу вещи, разные обременения со стороны государства в идее содержания мобилизационных мощностей.

Во-вторых, есть затраты, которые не приводят к расходам. Это так называемые альтернативные затраты. (Подробно альтернативные затраты рассмотрены в статье «Что такое альтернативные затраты » .)

Впрочем, на практике отличие по величине не является для нас очень существенным. Большая часть интересующих нас расходов и затрат – целевые расходы и основные затраты – соответствуют друг другу. А «отклонения» в виде прочих расходов и альтернативных затрат будут беспокоить нас не очень часто. Поэтому более важным являются отличия расходов и затрат по времени возникновения. Это и есть самое важное – то, ради чего Вы прочитали всю вышеприведенную скукоту. В отличиях расходов и затрат по времени возникновения и кроется жуткий подвох для бизнеса с точки зрения корректности оценки результатов работы компании и принимаемых руководством компании решений.

В чем тут дело…

Основным финансовым отчетом, отражающим эффективность работы компании, является «Отчет о прибылях и убытках» (он же – «Бюджет доходов и расходов»). И в данном отчете представлены не затраты (снижение которых и есть наша цель), а расходы!! Так что, пытаясь на основе представленных в «Отчете о прибылях и убытках» данных о расходах делать какие-то выводы о затратах, можно допустить перекосы и перегибы. Причем, как со знаком «плюс», так и со знаком «минус».

Рассмотрим деятельность компании с длительным производственным циклом. Например, авиастроительное предприятие. Компания заключила контракт с нашими братьями из Юго-Восточной Азии или Латинской Америки на поставку n-го количества истребителей. С момента начала работы по производству самолетов и до их отгрузки покупателю пройдет полтора года. (Обратим внимание, что реализация, т.е. продажа, произойдет только после отгрузки самолетов! В момент подписания контракта никакой реализации еще нет!!)

Что мы будем видеть в «Отчете о прибылях и убытках» в течение этих полутора лет? Убытки!! Часть затрат, непосредственно связанных с основным производственным процессом, будет «оседать» в стоимости незавершенной продукции. (Как мы говорили, в этом случае одни ресурсы превращаются в другие). Другая часть затрат, которая непосредственно не связана с основным производственным процессом – та же зарплата генерального директора, прочие подобные затраты, которые называют общехозяйственными (или административно-управленческими) – будет сразу же превращаться в расходы. (Использование ресурсов не приводит к созданию других ресурсов!!) Таким образом, возникают расходы, которые будут показаны в «Отчете о прибылях и убытках». А доходов то у компании нет – самолеты еще не проданы! Соответственно, если из «нулевых» доходов вычесть реально имеющиеся расходы, получим убыток. И если на финансовый отчет посмотреть формально, не вникая в суть, то можно прийти в ужас: компания ежемесячно, в течение полутора лет показывает убытки!! А на самом то деле работа компании в это время может весьма и весьма эффективной и рентабельной. Просто эта рентабельность проявит себя (в отчете) только после того, как вся партия самолетов будет произведена и отгружена.

А теперь рассмотрим вариант обратного перекоса. Как и в предыдущем примере, он бывает, когда производим продукцию мы в одном периоде, а продаем ее в следующих периодах. Особенно ярко это проявляется у компаний, имеющих сезонный характер работы.

Например, компания производит строительные материалы. Зима – естественный период затишья, сбыт, по сравнению с летними месяцами, падает в два раза. Но компания не снижает объемы производства, работает «на склад», создает запасы под летний ажиотаж. Закончился месяц май, менеджеры смотрят в «Отчет о прибылях и убытках». Что они там увидят? А увидят они доходы, полученные от продукции, реализованной в мае, но произведенной еще в феврале или марте!! И полученный финансовый результат может быть очень неплохим. Но говорит ли это о сегодняшней эффективной работе компании? Нет. Ведь в отчете «сегодняшние» доходы сопоставлены с расходами, которые были предопределены «вчера», когда эта продукция производилась. А если, допустим, в апреле существенно выросли цены на сырье и энергоресурсы? Себестоимость произведенной в апреле и мае продукции уже повысилась, но в майском «Отчете о прибылях и убытках» это повышение себя еще никак не проявило. Оно проявит себя в июльском или августовском отчете, когда будет реализована продукция, изготовленная в апреле и мае. Иными словами, мы уже давно убыточны, только узнаем об этом через пару месяцев.

Резюме:

1.Затраты – это использование ресурсов. А расходы – это когда ресурсы покидают компанию.

Затраты могут сразу, в периоде их возникновения, превратиться в расходы. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, не привело к образованию других ресурсов.)

Затраты могут стать расходы в следующих периодах, проделав длинный и замысловатый путь. (Если ресурсы, использование которых и вызвало затраты, превратились в другие ресурсы.)

2. «Отчет о прибылях и убытках» (он же «Бюджет доходов и расходов») не всегда корректно сообщает нам о нашей сегодняшней эффективности. Это бывает, когда в отчете представлены «сегодняшние» доходы и «вчерашние» расходы.

Понятие "затраты" является емким (обширным) - оно характеризует совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, потребление которых направлено на осуществление производственно-финансовой деятельности организации. Затраты - это уменьшение активов (денежных средств или иного имущества) или увеличение обязательств (долга), связанное с возникновением издержек.

Затраты возникают в момент приобретения ресурсов в результате:

Выплаты денег;

Приобретения в кредит;

Товарообменных операций.

Затраты организации могут быть подразделены:

На затраты, списываемые непосредственно в расходы отчетного периода (затраты на производство);

Затраты активообразующие.

Затраты на производство подразделяют на прямые, то есть непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции (работ, услуг), и косвенные (накладные), не связанные непосредственно с конкретным продуктом, а обусловленные процессом организации, обслуживания производства и управления им.

Затраты на организацию производства и управление не капитализируются в активы, а списываются в расходы отчетного периода.

Затраты активообразующие - это затраты, обеспечивающие выгоды в будущем, стоимость которых капитализирована в активы, представленные в виде реальных объектов (права, амортизируемое имущество и т.п.).

Часто понятие "затраты" отождествляется с понятием "расходы", однако эти явления имеют принципиальные отличия и не могут быть синонимами.

Понятие "расходы" закреплено в ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденном Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н. Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящего к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы представляют собой отток экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения или использования активов организации или увеличения ее обязательств, приводящих к уменьшению капитала, отличный от распределения капитала между участниками организации.

Расходы текущего отчетного периода, обусловленные полученными в этом отчетном периоде доходами, не могут быть признаны в данном отчете о прибылях и убытках до тех пор, пока не будет признан доход. Такой подход называется соответствием расходов и доходов.

Согласно нормативным актам по бухгалтерскому учету затраты в период их возникновения могут совпадать с расходами, если соблюдается одно из следующих условий:

Получены доходы в результате их (расходов) осуществления;

Имеется достаточная степень уверенности в отсутствии доходов как в текущем отчетном периоде, так и в будущих отчетных периодах.

Совокупность затрат, не признанных в качестве расходов на конец отчетного периода, признается не в отчете о прибылях и убытках, а в балансовом отчете в качестве активов (правило соотношения расходов и затрат).

В общем случае стоимостная оценка потребленных ресурсов продолжает числиться в составе затрат до тех пор, пока не наступит момент признания дохода, на извлечение которого было направлено потребление этих ресурсов. В момент признания дохода затраты признаются в качестве расходов.

При исследовании затрат в управленческом учете и, следовательно, при управлении затратами во внимание принимаются различные их аспекты. В целях эффективного управления затратами используется их классификация, предполагающая группировку по определенным признакам. Детализация информации о затратах организуется страховщиком самостоятельно сообразно целям управления и составления отчетности. Поскольку деятельность страховой организации сопряжена с многообразными видами затрат, нельзя ограничиться единственной однозначной классификацией. В таблице приведены наиболее часто используемые признаки классификации расходов при их исследовании в менеджменте страховых организаций.

В соответствии с требованиями ПБУ 10/99 к составлению бухгалтерской отчетности страховых организаций при формировании расходов по обычным видам деятельности производится их классификация по элементам затрат. Номенклатура элементов затрат одинакова для всех видов деятельности вне зависимости от отраслевой специфики. В целях управления рациональным потреблением ресурсов организации классификация затрат по элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих расходов, их удельный вес в общей сумме затрат и динамику изменения.

При классификации расходов по времени возникновения особую значимость имеют расходы, связанные со страховыми выплатами, урегулированием убытков по договорам страхования. Данные о страховых выплатах в разрезе видов страхования за прошлые периоды представляют статистическую базу для калькуляции цены страховой услуги в части нетто-премии, расчета величины страховых резервов. Другой элемент цены страховой услуги - нагрузка - определяется на основе данных бухгалтерского учета о расходах на ведение дела.

Страховые выплаты, расходы по урегулированию убытков являются и основными статьями прямых затрат. Прямые затраты связаны непосредственно со страховым производством конкретных продуктов и в момент их возникновения подлежат отражению в первичных учетных документах, поэтому их характеризуют как инвентаризируемые.

Расходы на ведение дела имеют многоэлементный состав, включающий в том числе комплексные статьи:

Расходы по ведению страховых операций (расходы по заключению, ведению и исполнению договоров страхования, сострахования и перестрахования);

Административно-управленческие и общехозяйственные расходы;

Прочие расходы.

Состав расходов на ведение дела страховщика представлен в таблице.

Расходы по ведению страховых операций, состав которых приведен в графе 1 таблицы, относятся к прямым затратам и в течение отчетного периода (месяца) на основании первичных документов учитываются по конкретным видам страхования и договорам страхования, то есть тоже относятся к инвентаризируемым. Исключением могут являться расходы на оплату труда, амортизационные отчисления. Их отнесение к конкретному виду может осуществляться расчетным методом, в том числе закрепленным в учетной политике.

Административно-управленческие, общехозяйственные и прочие расходы относят к косвенным расходам. Такие расходы обычно определяются на основе предварительно составленной общей сметы и расчетным способом распределяются по конкретным видам и договорам страхования. В качестве базового показателя распределения косвенных расходов могут использоваться прямые затраты, суммы собранных страховых брутто-премий и др. Следует отметить, что от выбранного базового показателя распределения косвенных расходов зависит уровень затрат, относимый в себестоимость страхового продукта, и, следовательно, цена.

В управленческом учете косвенные (непрямые) расходы характеризуют как неинвентаризируемые в связи со сложностью их контроля и учета в силу:

Многоэлементного состава косвенных расходов, включающего в том числе комплексные статьи расходов и представляющего собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения затрат;

Возможного несовпадения времени осуществления косвенных расходов с временем производства и реализации продукции;

Неравномерности их возникновения в течение отчетного периода.

Косвенные расходы сложнее контролировать, так как они являются многоэлементными, комплексными статьями затрат и представляют собой совокупность различных по своему экономическому содержанию, по характеру изменения и равномерности распределения в течение отчетного периода затрат. Например, такие виды расходов, как амортизация, налоги, сборы, не зависят от уровня деловой активности предприятия; расходы на отопление возникают только в зимний период. Однако в учетной практике косвенные расходы отражаются равномерно, иначе на одни и те же продукты в зимние периоды будет приходиться большая доля косвенных расходов, в летние периоды - меньшая, что нецелесообразно.

Особенность косвенных расходов вытекает из их экономической сущности как элемента издержек производства и состоит в невозможности точной их оценки при производстве продукта, поскольку невозможно проследить путь конкретного элемента косвенных расходов в процессе управления организацией. Если прямые затраты непосредственно возникают в связи с производством продукта, то не все косвенные расходы осуществляются одновременно с процессом производства и реализации продуктов. Некоторые из них приходятся на периоды намного более ранние, чем осуществление самого производственного процесса. Другие косвенные расходы приходятся на существенно более позднее время - на период, когда процесс уже завершен. Косвенные расходы могут иметь место даже при отсутствии прямых затрат. Таким образом, косвенные расходы по времени осуществления не совпадают с временем производства и реализации продукции.

К числу основных проблем распределения косвенных затрат относят:

Обоснование и выбор метода распределения косвенных расходов (по единой ставке распределения, дифференцированный подход);

Выбор базового показателя распределения косвенных расходов;

Точность определения величины базового показателя распределения накладных расходов.

Современная тенденция в части изменения затрат при производстве и реализации продукции организации состоит в том, что доля косвенных расходов постоянно возрастает в общей сумме затрат по сравнению с прямыми затратами. И это - общая тенденция для любого вида бизнеса. Всевозрастающая доля косвенных расходов требует усиления внимания к обоснованности их распределения между отдельными объектами.

Очевидно, что невозможно найти какой-либо универсальный показатель, который для всех косвенных расходов являлся бы единственным носителем затрат, то есть тем фактором или показателем, изменение которого в определяющей степени влияет на изменение величины косвенных расходов. Выбор одного носителя затрат для всех косвенных расходов приводит к значительному искажению величины себестоимости отдельных видов страховых продуктов. При этом величина косвенных расходов, приходящаяся на те или иные продукты, а соответственно, и их себестоимость изменяются в ряде случаев значительно, в зависимости от используемого носителя затрат. Наконец, тот или иной страховой продукт, рентабельный при использовании какого-либо одного носителя затрат, может оказаться убыточным при ином способе распределения косвенных расходов.

Проблемы оценки, контроля и распределения косвенных расходов между отдельными договорами и видами страхования, подразделениями связаны как с проблемами трансфертного (внутрифирменного) ценообразования, так и с установлением цены страховой услуги в целом. Трансфертное ценообразование - это механизм перераспределения дохода между участниками организации, оценки их вкладов в общий результат деятельности. Обоснованность распределения косвенных расходов влияет на обоснованное определение и прибыли организации.

В современном управленческом учете рассматриваются иные, отличные от традиционных способы распределения косвенных расходов и формирования полной себестоимости. В числе таких способов - метод распределения косвенных расходов ABC-costing (функциональный учет затрат), основанный на том, что продукты не являются причиной возникновения затрат, а причина - операции, действия, в результате которых возникают затраты. Отличительная особенность метода ABC-costing состоит в том, что в качестве объектов учета затрат рассматриваются отдельные виды деятельности (маркетинг, информационное и техническое обслуживание, услуги отдела кадров и т.п.), себестоимость которых используется в качестве основы для отнесения затрат на объекты калькулирования - продукты.

Трансфертная цена выражает отношения не только между подразделениями или центрами ответственности, но и каждого подразделения с предприятием в целом. Необходимо максимально точно установить ту долю постоянных общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которая непосредственно связана с управлением данным подразделением и должна возмещаться его издержками с целью бесконфликтного и эффективного взаимодействия.

Эффективным инструментом планирования объема страховых операций и страхового портфеля, контроля затрат в практике зарубежных страховых компаний является предельный анализ, основанный на классификации затрат на переменные и постоянные. Переменными затратами являются те, которые изменяются при изменении уровня деловой активности страховщика, то есть изменении объема страховых премий, числа договоров страхования. К переменным затратам в страховании относят страховые выплаты, расходы по урегулированию убытков, комиссионные вознаграждения посредникам (страховым агентам, брокерам), расходы на ведение страховых операций.

Постоянные расходы не изменяются при изменении деловой активности. К их числу относят расходы по аренде торговых помещений (представительств, агентств, филиалов), оплату труда штатного персонала, непосредственно не связанного с проведением страховых операций, административно-управленческие расходы и др. Постоянные расходы в управленческом учете рассматриваются как расходы периода (периодические). Расходы периода относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они имели место. При использовании современных методов калькулирования себестоимости в управленческом учете ("директ-кост", "стандарт-кост") косвенные расходы не относятся на объекты калькулирования (заказ, процесс), а списываются на себестоимость продаж.

Рассмотренные варианты классификации затрат, характеристика их различных аспектов, безусловно, повышают степень изученности данного объекта управленческого учета, что, в свою очередь, повышает степень управляемости объекта.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг) – ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА. В отечественной практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО.

В соответствии с международными стандартами РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Принципы формирования себестоимости продукции определяются Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», а также другими нормативными актами.

В Положении разграничены издержки, относимые на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет других источников финансирования. Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

1) для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;

2) для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;

3) для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

В практике производственного учета российских предприятий исторически превалировало первое направление деятельности – калькулирование себестоимости продукции. Существовал определенный круг классификаций, которые были направлены на расчет себестоимости продукции для последующего ценообразования. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью группировки затрат.

Классификация затрат для расчета себестоимости

Затраты в принято классифицировать по ряду признаков, среди которых основными являются следующие.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям . Для определения объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо от их назначения и использования пользуются классификацией по экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость продукции, состоят из следующих элементов:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных средств;
• прочие затраты.

По статьям калькуляции группируют затраты для формирования себестоимости отдельных видов продукции. Перечень статей устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:

1) сырье и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних предприятий;

4) топливо и энергия на технологические нужды;

5) основная заработная плата производственных рабочих;

6) дополнительная заработная плата;

7) отчисления на социальные нужды;

8) расходы на подготовку и освоение производства;

9) расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

10) цеховые расходы;

11) общезаводские;

12) потери от брака;

13) прочие производственные расходы.

По степени однородности затраты бывают одноэлементными и комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят из нескольких экономических элементов. Например, цеховые (общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.

Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и экономично относить на определенное изделие.

Материалы могут быть основными и вспомогательными. Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. – косвенные общепроизводственные.

Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.

Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики (пропорционально основной заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.

По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают основные и накладные.

Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы, полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов, заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.

Накладные расходы делятся на две группы:

Накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и управление производством;

Накладные общехозяйственные – организация и управление предприятием.

Общепроизводственные – 1) РСЭО – амортизация оборудования и транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата рабочих, износ МБП и пр.; 2) общецеховые – производственное управление, подготовка и организация производства, амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря, содержание аппарата управления производственного подразделения и т.д.

Общехозяйственные – административное управление, расходы по техническому, производственному управлению, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплату услуг внешних организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги, сборы, платежи.

По сфере возникновения все затраты делят на производственные и внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе реализации.

Классификация затрат для планирования и принятия решений

Одной из функций управления затратами является планирование расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на планируемые и непланируемые.

Планируемые расходы составляют основу плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные недостатками в технологии, организации, управлении производством. Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.